新经济下的财务报告

时间:2008-04-29 21:55
neral Ledger),以及新版的财务报表XBRL规格(XBRL forFinancial Statement),以供一般大众参考和评述。XBRL语言将互联网上进行交易所需要生成的财务报告进行标准化,安装有例览器的计算机即可使用此程序,可以使非常详细的财务报告信息的取得及交换比现在所使用的方法更为快速及成本更低。

  三、网络财务报告所引发的问题

  由企业自愿通过Internet向使用者传递财务报告也将带来一系列的问题。比如,如何保证使用者在Internet上得到的财务报告是可靠的:如果使用者根据企业自愿通过Internet传递的存在错误的财务报告作出错误的经济决策,责任由谁来承担?也许企业并非有意篡改Internet上的财务报告,但是Internet上的安全问题不容忽视,如果电脑黑客侵入企业网站,篡改了财务报告,而企业未及时发现作出更正,使用者因此而遭受损失,责任又将由谁承担?Internet上的财务报告是否也应进行审计?这里有两个主要的问题亟待解决:一是网络财务报告的真实性问题,二是网络财务报告的安全性问题。

  关于网络财务报告的真实性。目前企业在互联网上披露财务信息的行为在相当大的程度上是属于自愿披露的范围,目前的证券监管机构对互联网上的财务报告问题也还处于观察、研究阶段,完善的规范尚未形成,企业将经过审计的财务报告与其他不需审计的财务信息不加区别地置于公司主页,如果不加提示,使用者很难对该信息是否已经经过审计获得清楚的认识,这无疑将影响使用者对这些财务信息的使用。而在H.Ashbaugh等人1999年的研究中发现只有35%的被调查公司能对他们网站中披露的信息提供真实性的保证。这一问题的解决可能需要相当长的时间,一个较好的方案是大力开展注册会计师网上鉴证业务,同时要求企业对公司所披露的财务报告及其他财务信息是否经过审计给予使用者必要的提示。事实上,lntel公司在这一点上就是一个很好的范例。在使用者例览公司的年度报告并要离开时,将会出现一条特别提示,询问使用者是否确实离开,并提醒用户其选择的目标将不再属于年度报告的范围。这也就清楚地界定了网上年度报告的边界。这从技术上并不难做到。IASC在其《互联网上的企业报告》研究报告中对此提出了专门的行为规范建议:“在企业网站上,遵循IAS的整套财务报表的边界线应可清楚地识别,以便让访问者在离开IAS财务报表区域时知晓”:“当用户从财务报告(含经审计的财务报表、有关经营和财务数据)达到撤离点(departure point)时,应该给予用户清楚的指示”。

  关于网络财务报告的安全性问题。其实不仅是网络财务报告,其他的网络信息同样面临着安全性的问题,财务报告的安全性问题可能更有代表性。这里的安全性问题包括上面所提出的黑客入侵,还包括企业恶意或过失造成信息不实,还包括网络技术因素引起的网络瘫痪、数据库无法使用以及电脑病毒所引发的系统崩溃等。这些问题的解决应从两个方面着手。一是企业建立完善的计算机系统内部控制制度,从软硬件管理和维护控制。组织机构和人员的管理和控制系统环境和操作的管理和控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等各个方面建立一整套行之有效的制度,从制度上保证网络系统的安全运行。二是在技术上对整个财务网络系统的各个层次(通信平台、网络平台、操作系统平台、应用平台)都要采取安全防范措施和规则,建立综合的多层次的安全体系。在财务软件中提供周到、强力的数据安全保护,包括数据存贮安全性、数据操作安全性、数据传输安全性以及数据运用、查询、分析时的安全性。充分利用防火墙(Firewall)、加密技术(密钥技术)、数字签名、安全协议等技术措施。当然,由于信息安全技术总是落后于信息技术的发展,安全的实现不可能是一成不变的。因此,企业要把系统风险评估与管理制度化,以保证系统的控制方案及安全政策不断随系统本身的发展而不断完善。

  四、结束语

  新技术革命所引起的社会环境的巨大变化向传统的会计系统发起了强烈挑战。这些挑战涉及会计信息系统的各个方面,从会计信息系统赖以建立的基本假设,到会计信息系统的基本原则,以至会计信息系统的最后输出——财务报告概莫能免。“社会经济环境并非凝固不变,而是不断地运动着的,新陈代谢、吐故纳新,不断地演变革新。会计,既受其影响,又要为其服务,就必然要不断演变革新,以满足环境对它的要求。这样,会计就具有生命力,不致枯萎败落。”IASC的《互联网上的企业报告》试图研究以下问题:电子形式的企业报告可用的现行技术是什么?全世界的公司实际上正在做什么?在当今技术的限制范围内,现在需要什么类型的电子企业报告准则?在现行技术范围内,因特网上的企业报告的缺点是什么?技术水平上有何变化以及这些变化如何能改进电子企业报告(尤其是超越作为“电子纸”的因特网以便利财务数据的下载和分析的能力)?而这也是今后财务报告面对信息技术变革带来的挑战、寻求突破所必须思考的问题。

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