新经济下的财务报告

时间:2008-04-29 21:55
 财务报告作为财务会计信息系统最后输出的产物,受到社会经济环境变化的影响。在新经济环境下,尤其是在互联网环境下,财务报告体系不论在报告内容范围上,还是在报告形式以及传递方式上,较之现行报告体系都将有很大的不同。

  一、信息技术对财务报告内容变革的影响

  1、无形资产。传统的财务报告的重心是企业的财富。而在会计中代表企业财富的是资产、负债、权益等会计要素。在农业经济和工业经济时代,企业财富的主要构成是具有实物形态的有形资产,如土地、厂房设备等。然而,随着科学技术特别是信息技术的发展,包括商誉、专利权、特许经营权、版权、技术诀窍、秘密配方等在内的无形资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。但是,由于这些无形资产的取得不是以有形的方式和市场交易为基础的,受传统会计固有模式所限,在传统会计系统中得不到合理的确认和计量,从而被排除在财务报告之外,未能得到真实而公允的反映,由此造成企业市场价值与其账面价值的巨大背离。据统计,美国标准普尔指数500家上市公司平均市值与账面价值的比率超过6.0,在互联网公司中比率更高,在思科(Cisco)、戴尔这样的公司更是高达2位甚至3位数。在这种情况下,传统财务报告所提供的信息显然无法真实反映企业的价值。以有形资产的计量和报告为核心的传统会计信息系统在现代信息技术面前显然已不适应越来越多的技术资产的计量和报告,传统财务报告的价值不断下降,变革势在必行,否则会计的作用以及会计职业本身将受到人们的普遍怀疑。

  2、人力资源。知识经济是人才经济。在知识经济时代,企业最具价值和最重要的资源是知识资本。知识经济依赖于知识和有效信息的积累、增值和实现。体现了人力资本和技术中的知识是经济发展的核心。知识经济时代经济环境的巨大变化,使得人力资源的开发、利用和管理,人力资源的成本和价值的确认、计量、记录和报告,收益和权益的分配成为会计的新课题,也就是要重新审视将人力资源纳入财务报告体系的必要性。人力资源会计在70年代后期和80年代陷入了低迷的境地,甚至到了90年代初期仍处于缓慢发展状态,其主要原因包括人力资源价值计量上的困难以及人力资源产权界定上的困难。而在知识经济条件下人力资源纳入财务报告体系则有着新的机遇:首先,在知识经济时代由于信息传递的迅速,许多在工业化社会视为不确定的因素,通过高速的信息传递,都变为确定因素或者不确定性大大降低。其次,以信息技术为依托的知识经济时代,几乎所有计算、统计工作都由计算机来完成。以往被视为不可能完成的、有巨大工作量的工作可在瞬间完成,这样就为人力资源价值会计的实行奠定了物质基础。而长期困扰会计界的人力资源产权界定的问题,也由于权益理论的突破迎刃而解。在知识经济时代,人力资本的所有者在企业中扮演着越来越重要的角色,越来越大地影响着企业的竞争力和发展前景。在知识成为最稀缺的生产要素的知识经济时代,知识的载体——人力资本所有者理应成为企业剩余权益的索取者,与非人力资本的所有者共同分享企业的剩余索取权,由此引发权益理论的修正:资产=财务负债+人力负债+财务资本权益+人力资本权益。

  3.财务报告模式的扩展。传统的财务报告模式下所披露的信息是历史性的。定量化的财务信息,集中地体现在财务报表及其附注和附表中。在知识经济时代,财务报告使用者的信息需求随着经济环境的改变也必然发生着变化,由此将导致财务报告内容的扩展。概括地说,知识经济下的财务报告模式披露的信息将由传统的历史性的、定量化的财务信息向定性化信息、前瞻性信息、非财务信息扩展,从而可以扩展财务报告的信息含量,如增加对衍生金融工具的揭示,把衍生金融工具纳入表内,充分披露它的价值变动、报酬和风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响;增加对表外项目的披露,如长期租赁、长期购买协议以及与其相关的机会和风险等表外项目;分别列示经常事项和非经常事项的作用、影响;列表揭示分部信息;披露资产负债计量的不确定性;提供不定期的财务报告;加强对无形资产和人力资源的确认、计量等等,满足用户的信息需求。而这一切的实现又依赖于信息技术特别是网络技术的进步。正是信息技术的进步使得企业增加财务报告披露内容的边际成本以及财务报告使用者获取和分析利用信息的成本大大降低,而且企业可以通过更多的方式进行财务报告信息的传输,使用者可以更方便快捷且有效地分析利用信息。

  二、财务报告的生成与传输的变革——网络财务报告

  电子计算机的诞生对财务报告的生成与传输具有不可估量的影响。互联网的出现则带来根本性的变化。数据处理、加工速度成千上万倍提高,不同人员、部门之间数据处理伽工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的限制。Internet以统一的TCP/IP协议将全球的计算机连接为一种开放式的网络结构,世界各地的用户均可以方便地加入到Internet之中,这使得借助于网络进行的商业活动——电子商务成为新的企业经营方式。而企业内部网——Intranet技术的发展,使得企业可以方便地建立一个可以实现全面信息管理和支持各种业务部门协同工作的环境。企业越来越多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动,同时更多地利用Intranet进行内部协调分工与信息管理,其结果是会计信息系统所需的各种数据越来越多地直接存在于网络与计算机之中,将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时的处理与反映,并利用Internet向企业外部使用者发布,这样的会计处理与报告模式可以称为“实时财务报告系统”( real-time reporting system)。使用者通过Internet访问企业的数据库,借助计算机强大的信息处理能力,及时地获取并处理有关的信息。用户可以根据自己的需要构造自己的财务报表,或者根本就不需要构造。实时报告系统大大提高了会计信息的及时性,满足了使用者的不同需求偏好,兼顾了不同使用者的信息处理方式。随着现代信息技术的发展,电子联机实时财务报告的应用前景将更加广阔。

  与上面所述的“电子联机实时财务报告”相比,现阶段的网络财务报告与传统的财务报告相比并没有太大的区别,主要是指报告主体通过建立在Internet上的网址(web-site)向使用者传递的财务报告。这种形式的网络财务报告只不过是财务报告传输的介质发生了变化,然而这种变化对于使用者来说同样具有不同凡响的意义。1995年美国证交会(SEC)就要求上市公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向SEC的EDGAR(Electronic Data Gathenng,Analysis and Retrieval,“电子数据收集、分析和提取”)系统提交通用财务报告。EDGAR系统与Internet连接,为进入Internet的用户能便捷地获取信息创造了条件。美国学者H.Ashbaugh等人在1998年对290家公司进行了调查,发现87%的被调查对象在互联网上建有网站,70%的公司进行了互联网财务报告。FASB在1999年1月开始的一项名为“企业报告研究计划”(Business Reporting Research Project,BRRP)的研究中发现,财富500强的前100家大公司中99%建有网站,其中94%的公司在网站上发布财务信息。IASC也制定了一项研究计划:“BusineSS Reporting On the Internet”,在检验了欧洲、亚太地区、北美和南美22个国家,660个公司在Internet上的企业报告后证实有86%的企业上网,62%的公司在他们的网站上发布财务信息。在中国,互联网的发展速度十分迅速,企业建立网站并发布信息已经逐渐成为趋势。潘琰(2000)对2000年上海证券交易所36家最佳信息披露公司、上海证券交易所30指数公司和中国大陆上市公司100强的互联网使用条件和水平、公司重视程度、披露财务信息的形式和数量、披露财务信息的内容和形式、审计信息的披露、信息利用等6个方面,通过28项指标进行了调查。调查结果表明从总体上说,我国上市公司使用Internet的水平低于西方发达国家前二三年的水平。

  从现有的实务来看,许多互联网上的财务报告只不过是书面财务报告的电子复制品。AIMR在1999年曾经进行过一项调查,表明目前公司在网上披露的财务信息主要包括:年度报告、季度盈利数字、新闻简报、季度报告等。大部分的网上财务披露甚至不如书面财务报告详细,对于网络技术飞速发展带来的诸多便利条件并未得到充分利用。电脑几乎成了昂贵的邮箱或传真设备。目前在互联网上企业发布的财务信息通常有以下几种格式的文件存在:Adobe可移植文档格式(Portable Document Files,PDF)、超文本标示语言格式(Hypertext Malkup Language,HTML)。文本文件格式(。TXT)、MS Office、文档格式(。DOC、。XSL等)等等。Adobe可移植文档格式(PDF)是一种通用文件格式,能够保存任何原文档的所有字体、格式、颜色和图形,而不管创建该文档所使用的应用程序和平台,但是文档的数据、文字必须通过拷贝、粘贴到其他应用程序中才能作进一步的处理,以供分析利用,增加了财务报告使用的麻烦。文本文件格式的文档可以在大部分应用程序中打开使用,但是要想把数据转移到电子表格文件中进一步加工使用,仍然是很困难。相对前两种格式的文档,MS Office文档格式(。DOC、。XSL等)在数据的进一步加工使用上要方便得多。特别是XSL格式的文档,可以在不同的财务报表间执行合并、汇总、排序等等各种工作。以HTML格式制作的电子形式的财务报告,虽然未必能提供比书面报告更为丰富的信息内容,但在信息的组织形式上具有书面报告不可比拟的优点。财务报告的各个组成部分可以通过超链接有机地结合起来,使用者可以通过点击不同主题下的链接直接转到感兴趣的部分,而通过浏览器上的“后退”键可以轻松地返回上一次阅读的地方。这种阅读方式的便利是传统书面报告所无法提供的。企业与用户之间的交互是互联网给财务报告带来的最大优点。与此相关的新技术层出不穷。搜索工具(search tools)与元数据(metadata)的结合可以方便用户进行财务报告信息的定位;数据库技术(Database)的建设将极大的满足用户的信息需求。企业还可以运用编程语言(如Java Scripts和Java)进行信息披露的功能设置。而可延伸性标记语言(eXtensible Markup Language,XML)则是继HTML之后的新一代标示语言。在最近几年,企业、网站、电子商务公司。软件开发者等几乎都碰到了同样的问题,就是由于数据库的数据格式和表达方式有差异使得各自内部的数据不能互相合并、资源无法共享和无缝连接。由W3C(全球资讯网协会)制定规格的XML为企业、软件开发者、WEB站点和终端使用者提供了有利条件和解决方案。更多的纵向市场数据格式建立起来,为诸如高级数据库探索、网上银行、医疗、法律事务、电子商务和其它领域,扩展了更大的市场空间。XML允许各种不同的专业(如音乐、化学、数学等)开发与自己的特定领域有关的标记语言。这就使得该领域中的人们可以交换笔记、数据和信息,而不用担心接收端的人是否有特定的软件来创建数据。而当企业应用XMLM作其财务报告并在互联网上公布时,用户可以更方便地应用这些财务报告,而且可以进一步改善企业与用户之间的信息交流。随着技术的进步,一种新的互联网财务报告语言日渐浮出水面。可扩展企业报告语言(Extensible Business Reporting Language,XBRL)是由AICPA发起的现在已经有70多个成员组织组成的XBRL.org组织所推出的新一代的互联网财务报告语言。XBRL.org组织的宗旨是推动基于XML的财务信息。银行借贷信息、信用报告和财税申报。目前XBRL已经取得了较大的进展。XBRL.org组织于2001年6月公布了一般分类账的XBRL规格(XBRL for Gen

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